2.2 Аудит правильности формирования учетной политики
Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный стандартом бухгалтерского учета 1 «Учетная политика и ее раскрытие» порядок принятия учетной политики:
• издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике;
• утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.;
• издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;
• издавался ли приказ об изменении учетной политики.
Исходя из требований стандарта бухгалтерского учета 1 «Учетная политика и ее раскрытие» дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.
Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:
• существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);
• изменений законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением законодательства Республики Казахстан, оценены в стоимостном выражении.
Анализируя содержание приказа (распоряжения) об учетной политике, аудитор выясняет:
• все ли положения приказа являются элементами учетной политики;
• все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.
С этой целью аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю аудируемого субъекта заполнить анкету примерно следующего содержания (таблица 1). Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что некоторые хозяйствующие субъекты включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учетной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм и т.д. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всем возможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем.
(РАСПОРЯЖЕНИЯ) ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
1. Производится ли контроль за использованием приказа (распоряжения) об учетной политике
V. ПОРЯДОК ОЗНАКОМЛЕНИЯ С ПРИКАЗОМ (РАСПОРЯЖЕНИЕМ) ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
1. Установлен ли порядок ознакомления с приказом (распоряжением) об учетной политике
I. Организационно-технические
- правила и график документооборота;
- внутренняя отчетность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователи);
- система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);
- положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;
- порядок проведения инвентаризаций.
II. Методологические
- способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;
- порядок списания расходов периода;
оценка незавершенного производства.
III. Налоговые
- порядок организации раздельного учета затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость и необлагаемым налогом на добавленную стоимость и т. п.).
Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая:
1) выбор организацией способов бухгалтерского учета:
- вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности;
описание которых отсутствует в нормативных актах;
разделение которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;
2) особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.
Если хозяйствующий субъект самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.
Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к финансовой отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки. С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского отчета и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского отчета.
С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности финансовой отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности формирования учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов субъекта. Пользователь финансовой отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, то есть информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована финансовая отчетность.
Похожие статьи
