8.4. Проверка учетных регистров и первичной документации
Проверка учетных регистров должна охватывать следующие вопросы: обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия; удобны ли для пользования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью, пригодны ли для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе; увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.
Аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях он встретит великое разнообразие применяемых учетных регистров, самые неожиданные их сочетания, причем на одном и том же предприятии могут одновременно применяться и журналы-ордера, характерные для журнально-ордерной формы счетоводства, и оборотные ведомости по синтетическим счетам, используемые при мемориально-ордерной форме счетоводства. Такая практика не должна осуждаться: главное, чтобы это было удобно для самого предприятия и чтобы в конечном счете такал сборная форма счетоводства давала бы правильные результаты.
Особого внимания при аудиторской проверке требуют первичные документы. Нередко они содержат многочисленные, не оговоренные исправления, зачеркивания, подчистки, нечеткие оттиски печатей и штампов, что позволяет отдельным лицам совершать злоупотребления.
Поэтому аудиторы должны быть знакомы с методами осмотра документов, а также со средствами предупреждения подделок. Необходимо, чтобы был установлен рациональный порядок использования документов, документы использовались на соответствующей бумаге и чернилами (пастой), хранились надлежащим образом, защищались специальными средствами (защитная сетка, поверхностное окрашивание, нанесение оптически активных веществ и добавление химикатов при изготовлении бумаги или изготовлении серий бланков, покрытие документов пластиковыми полимерными пленками). Важность проверки первичной документации обусловлена тем, что фальсифицированные исходные данные при их обобщении на более высоких уровнях управления субъектом дают еще более искаженную картину о фактическом положении дел. Документирование важно по нескольким причинам: оно служит основой и подтверждением выводов аудиторов и его отчета; повышает эффективность и продуктивность аудиторских процедур; служит источником информации для подготовки отчетов и ответов на запросы из различных инстанций; способствует планированию, надзору и качественному выполнению проверки; обеспечивает информацию для будущих работ. В ходе проверки необходимо убедиться в том, что бухгалтерия предприятия правильно применяет Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и разработанный на его основе рабочий план счетов, а также в том, что применяемые счета правильно используются при составлении и обработке первичной документации.