10.4 Структура и принципы налогообложения
Доля отдельных налогов в формировании доходной части бюджета в развитых странах выглядит так:
- налоги на личные доходы – 40 %;
- налоги на прибыль корпораций (фирм) – 10 %;
- социальные взносы – 30 %;
- налоги на добавленную стоимость – 10 %;
- таможенные пошлины – 5 %;
- прочие налоги и поступления – 5 %.
В странах СНГ роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Низкий уровень жизни населе-ния, отсюда поступления в бюджет от личного дохода (по-доходный) невелики. Главное место в доходной части бюджета занимают налоги на прибыль предприятий и та-моженные пошлины.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя (бедность), поэтому легче с налогами на землю и на дру-гую недвижимость. Они включаются в арендную плату, квартирную плату, цены на сельхозпродукты.
Косвенные налоги переносятся на конечного потреби-теля, в зависимости от эластичности спроса и предложения товаров и услуг. При высокой эластичности спроса увели-чение косвенных налогов приводит к сокращению потреб-ления (большие налоги), а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли фирм, т.е. приводит к сокращению капиталовложения или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Налогообложение должно строится на принципах за-интересованности налогоплательщика в хозяйственной деятельности, т.е. «нельзя резать курицу, несущую золотые яйца». При налогообложении должны учитываться прин-ципы:
1. возможность налогоплательщика, т.е. размеры его до-хода. Отсюда дифференциация налоговых ставок, т.е. налог должен быть прогрессивным. Однако этот прин-цип не всегда выдерживается, часто во многих странах налоги бывают пропорциональными.
2. Налогообложение доходов носило однократный харак-тер, как сейчас у нас, замена налога с оборота, для ко-торого была характерна недостающая кривая, на НДС, когда налогом облагается в конечном продукте добав-ленная стоимость.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнения у налогоплательщиков в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение должны быть такими, чтобы не-уплата налогов была менее выгодной, чем своевремен-ная уплата налогов.
4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплатель-щиков и экономичными для собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой, легкой, адап-тируемой к изменившимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспреде-ление ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП, и регулирующим функциям.
Налоговой базой является та сумма, с которой взима-ется налог. Налогооблагаемый доход (прибыль) равен раз-ности между полученным доходом (прибылью) и налого-облагаемыми льготами.
Налогооблагаемые льготы (льготы на налог), как и на-лог устанавливаются законодательным актом. Виды нало-говых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъя-тие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затраты на научно-исследовательские и опыт-но-конструкторские работы /НИОКР/); освобождение от уплаты налогов отдельных лиц (например, ветеранов вой-ны); понижение налоговых ставок; вычет из налоговой ба-зы (налоговый вычет); налоговый кредит, т.е. отсрочка взимания налога, уменьшение суммы налога на определен-ную величину. Например, годовая прибыль фирмы 100 тыс. тенге, налог на прибыль 32 % (100000 : 32 = 31250). Фирма имеет возможность использовать налоговый вычет в сумме 10 тыс. тенге. Получается 100000 – 10000 х 0,32 = 28000 тенге налога, а если фирма получит налоговый кре-дит в 10 тыс. тенге, то 100000 х 0,32 = 22000 тенге налога.
Таким образом, налоговый вычет уменьшает налого-вую базу, а налоговый кредит – сумму налога (так назы-ваемое налоговое обстоятельство). Та часть налоговой ба-зы, которую налогоплательщики обязаны выплатить, назы-вается налоговой ставкой (нормой налогообложения). Су-ществуют минимальные, средние и максимальные налого-вые ставки.
Налоговое бремя.
Величина налоговой суммы (так называемого налого-вого бремени) зависит, прежде всего, от размеров прибыли компании. Так в США, Англии, Италии размеры налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ, Франции, Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от ее размера. С 80 х годов в боль-шинстве развитых стран идет снижение ставок налогов. Так, если в целом по Организации экономического сотруд-ничества и развития (ОЭСР) фирмы выплачивали в 1986 г. виде налогов до 45 % своей прибыли, то в 1996 г. только 30 %. Наряду со снижением ставок налогообложения воз-растают налоговые льготы.
На практике у большинства иностранных компаний на выплату налогов уходит меньшая доля прибыли, чем по ставке налогообложения. Во-первых, компании легально могут уменьшить размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения отчислений в необлагаемые фонды (амортизаций, пенсионные и др.). Во-вторых, ис-пользуются различные налоговые льготы. В третьих, ком-пании с небольшим оборотом во многих странах облагают-ся более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не только отдельной фирмой, но и ее материнской (головной) компа-нией, что позволяет снизить налоговую базу. В-пятых, почти всюду действует система покрытия убытков компа-ний за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет (carry back) или за счет будущих прибылей (carry forward).
Например, в Нидерландах разрешается перенос убыт-ков назад на три года или перенос убытков вперед на во-семь лет за счет будущей прибыли.
В результате средний уровень налогообложения ком-пании намного ниже уровня базового, т.е. максимального уровня.
Налоговая система Казахстана.
Реформирование бюджетной и налоговой системы Ка-захстана проводится в сложных условиях трансформации собственности и становления национального предприни-мательства. Изменение структуры формирования доходной части государственного бюджета в связи с переходом к рынку требует реформирования налоговой системы и на-логообложения с осуществлением фискальной политики.
Трудность её осуществления состоит в том, что эво-люция налоговой системы Казахстана развивалась не в со-ответствии с теми тенденциями, которые характерны для экономики рыночно развитых стран.
В современных условиях наметились основные вехи реформирования Казахстанской налоговой системы. Цель повышения стимулирующей функции налогообложения – в развитии предпринимательства и национальной инвести-ции. В состав этой программы также должны входить меры совершенствования органов государственного и террито-риального управления.
В числе этих мер:
- обеспечение стабильности налогового законодательст-ва, недопущение изменений в налоговой схеме в тече-ние всего хозяйствующего года;
- отказ от множественности, неясности налогов, устране-ние имеющейся дифференциации и дискриминации на-логоплательщиков в зависимости от форм собственно-сти;
- установление низких налогов на производителей им-портозамещения и «удешевления» кредита;
- усиление целенаправленности налоговой системы пу-тем установления привилегированного положения предприятий, фирм, реально увеличивающих объем производства, вкладывающих инвестиции в свое произ-водство, освободив их от налогообложения;
- придать конкретный характер налоговым льготам, ко-торый носят еще декларативный и показной характер. В результате они теряют стимулирующее значение.
- вновь создаваемым или реконструированным предпри-ятиям представлять льготы не с момента их регистра-ции, а с момента получения первой прибыли.
Как показывает мировой опыт, современная налоговая система должна стимулировать НТП, структурную пере-дислокацию ресурсов и рабочей силы, выпуск конкуренто-способных товаров, развитие предпринимательства, осо-бенно малые и средние. В то же время подавлять негатив-ные тенденции, как монополизм, рост издержек, спекуля-тивную активность и инфляцию.
Резюме
Фискальная политика – это система регулирования экономики с помощью государственных расходов и нало-гов. Основные цели фискальной политики: сглаживание колебаний экономического цикла; стабилизация темпов экономического роста; достижение высокого уровня заня-тости; снижение темпов инфляции.
Фискальная политика умело пользуется инструмента-ми политики государственных расходов и налогов. Основ-ные типы фискальной политики: дискреционная и недис-креционная, активная и пассивная.
Сущность государственных расходов заключается в расходах центрального правительства, региональных или местных органов власти по приобретению товаров и услуг и осуществление транспортных платежей.
Формы правления государственных расходов – это рост совокупных расходов и спросов на рынке, рост на-ционального производства или наоборот, снижение сово-купного спроса и падение национального производства.
В образовании государственных расходов и сбаланси-рованного бюджета действуют мультипликаторы (множи-тели), способствующие на основе числовых коэффициен-тов, зависимости дохода, выпуску продукции от изменений государственных расходов и налогов, которые ведут к рос-ту общего выпуска продукции.
Основные термины
Фискальная политика
Государственные расходы
Дискреционная политика
Недискреционная политика
Мультипликатор
Сбалансированный бюджет
Налоговые ставки
Пропорциональные ставки
Прогрессивные ставки
Виды налогов
Функции налогов
Структуры налогов
Налоговое бремя
Похожие статьи
