2.1 Понятие о налоговом учете и его значение
Понятие "Налоговый учет" вошло в практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах и других обязательных платежах" (1995 год) широкую интерпретацию. По определению профессора В.К. Радостовца "Налоговый учет" - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что налоговый, учет - это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета.
Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете.
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина "налоговое обязательство". Следует отметить, что фразе "налоговое обязательство" в действующем нормативном акте уделено значительное внимание (раздел 2).
В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает основание российским авторам, рассматривать налоговый учет с двух точек зрения:
- налоговый учет в широком смысле слова; - налоговый учет в узком смысле слова.
Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.
Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции:
- учетно-финансовую (основная);
- учетно-налоговую (вспомогательная).
Налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет в РК выделить налоговый учет в "чистом виде", т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например, по корпоративному подоходному налогу.
При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным.
Трактовка налогового учета в широком и узком смысле вполне применима в Казахстане, поскольку этапы сопоставления и развития налогового учета до 1995 года у нас совпадали. В настоящее время реформирование системы налогообложения РК осуществляется другим путем, отличным от России. Однако цели, назначения и определения налогового учета, на наш взгляд, это не меняет.
В чистом виде налоговый учет в РК применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. По Налоговому Кодексу РК, исчисление только корпоративного подоходного налога базируется н а налоговом учете (причем данные для него пересчитываются с бухгалтерских данных), остальные виды налогов исчисляются на базе данных только бухгалтерского учета. Значит, бухгалтерский учет в значительной мере выполняет наряду с финансово-учетными функциями и фискальные функции.
Значит, налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Отсюда наше определение налогового учета вытекает из определения бухгалтерского учета и сводится к следующему:
"Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика."