3.2.3. Специальные правила и способы налогового учета.
Исходя из анализа Налогового Кодекса, можно выделить следующие правила и способы, общие для налогового учета по всем налогам и налоговым показателям.
1. Введение специальных налоговых показателей и понятий, основанных на данных бухгалтерского учета, но применяемых для целей налогообложения.
Например, такие показатели:
- налогового обязательства;
- совокупный годовой доход;
- вычеты;
- налогооблагаемый доход;
- облагаемый оборот и т.д.
Эти показатели формируются при прямом или косвенном использовании методов бухгалтерского учета.
2. Установление специальных действий для исполнения налогового обязательства (глава 5 НК)
К их числу относятся:
- постановка на регистрационный учет;
- ведение учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
- начисление исходя из налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других платежей, подлежащих уплате в бюджет;
- составление налоговой отчетности и т.п.
Налогоплательщик вправе выполнять налоговое обязательство досрочно. Налоговым Кодексом определены сроки исполнения налогового обязательства (ст. 32), порядок погашения налоговой задолженности, особенности исчисления и исполнения налогового обязательства отдельных налогоплательщиков и др.
3. Раздельный учет и правила его ведения.
Налогоплательщики, осуществляющие разные виды деятельности, для которых предусмотрены различные условия налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. Раздельный учет должен базироваться на данных бухгалтерского учета и осуществляться на основании специальных расчетов. Все доходы и расходы отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.
4 Применение корректировок в целях налогообложения.
Поправки,, корректировки на которых в целях налогообложения налогоплательщик должен увеличить или уменьшить налогооблагаемый доход - делают бухгалтеры по налогу на добавленную стоимость и КПДН.
Так, в соответствии с Налоговым Кодексом объектами налогообложения налога на добавленную стоимость считаются облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов. В то же время, облагаемый оборот по налоговому учету признается исходя из рыночных цен, но не ниже фактической себестоимости.
Объект налогообложения (обороты по реализации) и налогооблагаемая база здесь понятия нетождественные. Расчетное Доначисление оборота при реализации продукции (налоговый дисконт) по ценам не выше себестоимости самим оборотом по реализации не является. Кроме того, данное расчетное Доначисление оборота является чисто арифметической операцией, возникает только в специальном расчете (произвольной формы) и вообще не находит своего отражения в бухгалтерском учете ("фиктивная" выручка (убыток) для целей налогообложения).
Данный способ налогового учета характерен и для корпоративного подоходного налога (раздел 6).
5. Определение налогового периода.
Налоговый период- срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства. Необходимость определения налогового периода связана с необходимостью определения точного результата, что возможно при системном ведении учета и периодическом подведении итогов. По разным налогам разные налоговые сроки.
В зависимости от установленного налогового периода различают налоги срочные и периодично-календарные.
Срочные налоги имеют налоговый период, исчисляемый по сроку с момента возникновения объекта налогообложения (акцизы, налог на транспортные средства и др.)
Периодично-календарные налоги исчисляются в течение определенного срока, установленного календарно (ежемесячные, квартальные и годовые). К ним относятся налог на добавленную стоимость, корпоративный подоходный налог, социальный налог, и др.
6. Ведение специальной налоговой документации, регистров и отчетности.
Теория и практика налогового учета свидетельствуют, что он возможен при ведении специальной документации и регистров, которые можно отнести к формально-техническим приемам методологии налогового учета.