4.1.6. Методы выявления и учет задолженностей по налоговым обязательствам.
Налоговые задолженности по методу выявления группируются и различаются:
1) задолженность по предоставленной декларации;
2) задолженность начисленных сумм налогов, штрафов и пени по результатам проверки;
3) задолженность по не представленным декларациям.
Налоговые задолженности можно сгруппировать также по следующим признакам:
1) по видам налогов;
2) по методу начисления: самоначисление и уведомление. Наряду с прямыми методами существуют и косвенные методы исчисления.
Налог, который начислен, является долгом перед государством и подлежит уплате в доход бюджета.
В целях создания действенного учета задолженностей, каждая из них должна фиксироваться с учетом всех этих характеристик. Они важны, поскольку имеют существенное значение при определении основных видов задолженностей, таких как налоговых обязательств.
По Налоговому Кодексу установлены: пени по просроченным налоговым платежам; штрафы за снижение налогов, текущих и авансовых платежей и объектов налогообложения и др. штрафные санкции.
Своевременно неуплаченные суммы налогов, в т.ч. текущие и авансовые платежи, взыскиваются в бюджетной ставке рефинансирования Национального банка РК, за каждый день просрочки (включая день уплаты).
Суммы переплат или неправильного удержания возвращаются налогоплательщику с выплатой процентов в размере 1.5 - кратной официальной ставки рефинансирования Национального банка РК за каждый день просрочки (включая день уплаты). Налогоплательщик не представивший в срок налоговую декларацию штрафуется в размере 10% от суммы, подлежащей к уплате, но неуплаченной по декларации.
За занижение размера сумм авансовых и текущих платежей и сумм в Декларации, повлиявшие на недоплату, налагается штраф в размере 50 % от заниженной суммы налога.
Рассмотрим отдельные меры взыскания.
Нарушение срока постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере 10 месячных расчетных показателей. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации влечет взыскание штрафа в размере 25 месячных расчетных показателей.
Незаконное воспрепятствование налогоплательщиком доступу должностного лица влечет взыскание штрафа в размере 25 месячных расчетных показателя. Отказ от представления документов по запросу налогового органа - штраф в размере 20 месячных показателя. Нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влекут от 10 до 25 месячных расчетных показателя.
Кроме того, за нарушения законодательства ответственность несут и банки в виде следующих взысканий:
1. 5 % от сумм совершенных расходных операций по расчетным и иным банковским счетам;
2. пеня за несоблюдение очередности списания со счетов сумм налогов;
3. за каждый день просрочки пени в размере официальной ставки рефинансирования за каждый день просрочки с перечислением в местный бюджет;
При расчете штрафных санкций в отделах учета Налоговых Комитетов принята следующая формула определения суммы пени:
П = (сумма Н * СР : 100 * 1,5 * КПД) : 365;
где П - сумма пени, Н - ставка рефинансирования, КПД - количество просроченных дней.
Записи начисленных сумм пени производятся с округлением до одного тенге.(Примеры и санкции условные).
Пример № 1. Налогоплательщик представил декларацию по НДС за декабрь 1999 год в установленный срок, т.е. 15 января. Его среднемесячная оплата за квартал по НДС составляет 200 т.т. (до 500 месячных расчетных показателей). Фактически налог уплачен в бюджет 1.02.00. вместо 15.01.00.
В этом случае:
Количество просроченных дней - 17
Ставка рефинансирования - 52 %
Годовая процентная ставка - 78 (52 * 1,5)
Сумма начисленной пени - 7265,75 тг.
(200 т.т. * 100 * 1.5 * 17); 365 или округленно 7266 тенге.