5.3. Объекты налогообложения и порядок формирования налога на добавленную стоимость.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК в соответствии со статьей 208 Налогового Кодекса.
Согласно ст. 206 НК объектами обложения НДС являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт.
При исчислении и уплате налога на добавленную стоимость наиболее сложно, как экономически, так и чисто технически определить объекты налогообложения. Прежде всего, необходимо установить, как рассчитывается "добавленная стоимость". Из названия понятно, что налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости облагаемого оборота добавленной на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда, логически, должно было бы быть, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость служит эта добавленная стоимость. Однако Налоговый кодекс установил, иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы облагаемый оборот и облагаемый импорт. (ст. 206 НК ).
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, (работ, услуг), совершаемый плательщикам налога на добавленную стоимость за исключением освобожденного от налога на добавленную стоимость и, местом реализации которого не является РК . Оборот по реализации товаров означает:
передачу прав собственности на товар, в т.ч, продажу, отгрузку, обмен, экспорт, безвозмездную передачу товара, взнос в уставной капитал, передачу в счет заработной платы и т.п.
отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в т.ч. финансовый лизинг; по договорам комиссии ;
передачу заложенного имущества в собственность залогодержателя в случае не выплаты долга;
использование товаров, для личных целей, ранее приобретенной для предпринимательской деятельности и т.п.
Оборот по реализации работ, услуг, означает любое выполнение работ или оказание услуг, в т.ч. безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
Отгрузка товара, выполнение работ , услуг поверенных от имени и за счет доверителя, не является оборотом по реализации поверенного.
Облагаемым импортом являются товары.
Ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС по статье № 234 НК), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.
Согласно Налогового кодекса (ст. 215)впервые вводится понятие место реализации товаров (работ, услуг). Местом реализации товаров признается место.
а) начало транспортировки товара если товар производится поставщиками, получателем или третьим лицом;
б) в остальных случаях – место передачи товара получателю.
Местом реализации работ, услуг признается место:
а) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны с этим имуществом;
б) фактического оказания, осуществления услуг;
в) предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг и др.
Для расчета облагаемого НДС оборота по реализации товаров, работ и услуг необходимо представить порядок формирования цен и НДС. НДС, как косвенный налог, имеет специфичный порядок своего формирования. Рассмотрим этот порядок, начиная с этапа производства конкретного товара.
СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ НДС.
Предприятие № 1 "Лесхоз" - отпускает доски обрезные на сумму 10000 тг. НДС - 1600 тг. В бюджет он перечислит - 1600 тг.
Предприятие № 2 "Мебельная фабрика" - изготовила из этого леса столы обеденные и отпустила их на сумму 22000 тг. НДС – 3,52 тыс. тг. В бюджет перечислит (3,52,- 1,6 тыс.т.г.) = 1,92 тыс. т.г.
Предприятие № 3 "База" - приобрела эти столы на сумму 36000 тг. НДС – 5,76 тыс. тг. В бюджет уплатит - 2,24 тыс. тг. (5,74 - 3,52)
Предприятие № 4 - "Магазин" приобрела с базы эти столы на сумму 40000 тг. НДС - 6400 тг. В бюджет - 0,64 тыс. (6,4 т. - 5,76т).
Таким образом, на этапах производства товаров и доведения их до потребителя, бюджет со всех предприятий - участников получит платежи в сумме 6400 тг.(1600 + 1920 + 2240 + 640). Эта сумма, равна той, которую по счету оплатит магазин, а магазину оплатит покупатель-потребитель этой мебели, заплатив продажную стоимость обеденного стола.
Таким образом, данный пример формирования НДС подтверждает тот факт, что объектом обложения НДС является облагаемый оборот, а НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС начисленными за реализованные товары, работы или услуги (т.е. за облагаемый оборот) и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги (т.е. суммой зачета по НДС).
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и товаров, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное непридусмотркно законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. Более подробно как определяются налогооблагаемые показатели в налоговом и бухгалтерском учете будет рассмотрено в параграф 5, 5.6.