5.4. Документальное оформление операций, связанных с налогообложением по НДС.

Скачать:

Налоговый учет НДС, организуемый в каждом хозяйствующем субъекте предполагает, наряду с необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счет-фактуры. Счет фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет - фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению). Иначе говоря - это счет, выставленный лицу, получающему указанные в ней товары, работы или услуги (по формам приведенным в приложениях к Правилам оформления и применения счетов фактур для исчисления и уплаты НДС от 10.08.00). Счет-фактура выписывается в двух экземплярах не позднее дня отгрузки товаров или оказания услуг, заверяется руководителем или главным бухгалтером, скрепляется печатью предприятия - поставщика.
В счете фактуре , являющемся основанием для отнесения в зачет НДС должны быть указаны:
порядковый номер и дата составления;
Ф.И.О. либо наименование, адрес и РНН поставщика и получателя товаров (работ, услуг) о постановке на учет НДС
наименование реализуемых товаров (работ, услуг)
размер облагаемого оборота;
ставка НДС;
сумма НДС;
стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Допускается указание общего размера облагаемого оборота, если к такому счет фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг).
Лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны выписывать счет-фактуры с отметкой "без НДС". Такое, же требование предъявляется к счетам - фактурам, выданным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога. По сырью, реализуемому производителем для первичной промышленной переработки, выставляется счет-фактура с отметкой "без НДС согласно методу зачета".
Налогоплательщики, работающие в специальном налоговом режиме, при получении патента, одновременно, на основании заявления, получают от налоговых органов пустые бланки счетов-фактур, которые , пронумерованы и заверены подписью и печатью руководителей Налогового Комитета. Форма счет - фактуры здесь несколько иная. Она содержит две составные части: верхнюю и нижнюю (корешок). В нижней части проставляется сумма НДС, уплаченная при выкупе патента, РНН поставщика, серия и номер патента. Эта часть (корешок) остается у налогоплательщика-продавца, а верхняя - отрывная передается покупателю. Выписывая счет-фактуру, продавец в строке "Поставщик" указывает серию и номер патента, а в корешке счета - фактуры - сумму НДС, выставленную покупателю, проставляет остаток неиспользованной суммы НДС. В пределах указанного остатка (неиспользованной суммы НДС) продавец имеет право выписывать другие счет-фактуры. При использовании всех бланков счет фактур их корешки обязательно сдаются в налоговый орган, где они хранятся в делах налогоплательщика в течение 5 лет. Количество выданных налогоплательщику счет фактур, должно быть обязательно зафиксировано в книге учета выдачи патентов (в Налоговом Комитете), в которой указывается сумма НДС, заложенная в стоимости патента.
Дополнительная выдача счет фактур производится при условии оформления дополнительного патента и уплаты соответствующих налогов по дополнительному объему доходов, но не выше 4000 кратного размера месячного расчетного показателя.
В бухгалтерии налогоплательщика, для ведения налогового учета НДС ведется очень важный учетный регистр-журнал регистрации счет фактур по форме утвержденной Правилами оформления и применения счетов - фактур для исчисления и уплаты НДС.
В журнале регистрации счет фактур указывается:
-дата и № выписанной счет-фактуры, который также является порядковым номером записи;
-наименование, адрес покупателя и его РНН;
-номер и дата контракта (договора) на поставку товаров (работ, услуг);
-стоимость облагаемого оборота без НДС и без акциза;
-ставка и сумма НДС, ставки и сумма акциза, всего сумма реализации.
Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) освобожден от НДС, в журнале делается пометка "освобожден" со ссылкой на соответствующую статью Закона.
Если в счете - фактуре указываются обороты по реализации, облагаемые по дифференцированным ставкам НДС, а также освобожденные от налога, то в журнале регистрации счетов - фактур по каждому виду оборота делается отдельная запись, при этом номер счета - фактуры указывается один раз по первой записи.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге подводятся итоги. По предоплате суммы в итог не включаются.
При ручном ведении журнала его страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации. Записи должны вестись с начала года, без пропусков номеров. По окончании отчетного года журнал закрывается и сдается в архив бухгалтерии, где хранится в течение 5 лет. При ведении журнала на электронных носителях ее страницы распечатываются за каждый отчетный период, заверяются подписью руководителя и печатью организации, нумеруются и хранятся в подшитом виде в течение 5 лет со дня оформления в ней последней записи.
На практике встречается еще одна разновидность счет-фактуры - дополнительная счет-фактура. Она выписывается с целью корректировки облагаемого оборота, в случаях, если договором купли-продажи при расчетах за поставленные товары предусматривалась скидка за сокращение срока оплаты или другие изменения договора. В таких случаях, в момент получения оплаты налогоплательщик-продавец корректирует облагаемый оборот в сторону уменьшения или увеличения. Дополнительная счет-фактура выписывается тем же номером с обозначением "Д" и датируется датой ее фактической выписки. В Журнале регистрации счет фактур, в строке "Примечание" делается соответствующая отметка о номере и дате дополнительной счет-фактуры, а также причина ее выписки.
Таким образом, основной документ, оформляемый при налогообложении товарных операций - счет-фактура бывает 3х видов и в бухгалтериях хозяйствующих субъектов все они могут встречаться в процессе документооборота.

Скачать: