5.5. Налоговый и финансовый учет объектов обложения налогом на добавленную стоимость.
Как отмечено выше, налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, облагаемого обороте по реализации добавленной в процессе производства и обращения товаров, (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Таким образом, бухгалтерии предприятий для установления в Декларации ежемесячной суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, должны иметь информацию о двух показателях, составляющих сумму НДС:
- НДС по облагаемому обороту;
- НДС по приобретенным товарам, выполненным работам или оказанным услугам (зачет).
Положительная разница между первой и второй величиной есть сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Отрицательная разница свидетельствует о переплате сумм НДС.
Информация о первой величине НДС собирается и отражается в финансовом учете на счете № 633 "Расчеты с бюджетом по НДС", а по второй составляющей - на счете № 331 "НДС к возмещению". Счет № 331- активный, № 633 - пассивный. Информация на этих счетах используется как для бухгалтерского, так и для налогового учета и отчетности. Значит, при организации бухгалтерского (финансового) и налогового учета важный момент - установление объектов НДС. Налоговый Кодекс определяет, что объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт (см. п. 5.2.). Очень важен при этом вопрос, по каким ценам они определяются.
Облагаемый оборот в налоговом учете определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, исходя из применяемых сторонами сделки без включения НДС, в размер облагаемого обороте включаются суммы акциза по подакцизным товарам и видам деятельности.
При периодичном расчете сумм облагаемого оборота по ставке 16% бухгалтеру важно знать из каких счетов, какие операции признаются или включаются в облагаемый оборот. Анализ нормативных документов по налогообложению НДС позволил нам сделать следующий перечень операций, включаемых в облагаемый оборот:
1. отгрузка, продажа товара выполнение работ, услуг по договорным ценам;
2. товарообмен и безвозмездная передача товара исходя из уровня цен, на дату совершения операции (без НДС), но не ниже;
3. экспорт товара;
4. передача товара (работ, услуг) в счет заработной платы и в качестве взноса в уставной капитал по учетным ценам:
5. отгрузка товара (работ, услуг). На условиях рассрочки платежа и по договорам комиссии, в т.ч. передачу в финансовый лизинг – по договорным ценам с включение м комиссионного вознаграждения:
6. передача заложенного имущества залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга – по ценам исхода из суммы заемных средств:
7.продажа товаров по которым не предусмотрен зачет, размер облагаемого обороте определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью:
8. предоставление имущества на условиях аренды – по договорной стоимости:
9. Отгрузка товара, выполнение работы и услуг одним структурным подразделением другому одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками НДС и т.п.
Кроме того при расчете сумм облагаемого оборота следует учитывать 4 очень важных момента:
I – операции (обороты), освобожденные от НДС
II – место реализации товара; и дата совершения оборота по реализации
III – операции не являющиеся оборотом по реализации, т.е. не включаемые в облагаемый объект
IV –обороты, облагаемые по нулевой ставок.
К операциям (оборотам) освобожденным от НДС относятся: реализация почтовых марок (кроме коллекционных; марок акцизного сбора) услуги, по которым изымается госпошлина ; товары (услуги, работ) осуществляемые нацбанком РК; имущества , разделенного в порядке приватизации госсобственности; безвозмездия передача основных средств гос учреждениями и в пользу госучереждений;взносы в уставной капитал ; возврат имущества, полученного в уставной капитал; ритуальные услуг ; обороты по реализации потериных билетов услуги по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов; обороты связанные с землей и зданиями жилищного фонда; финансовые услуги; имущество переданное в финансовый лизинг; услуги, не оказываемые не коммерческими организациями; услуги, работы в сфере медицинской и ветеринарной деятельности; продаже предприятия; голого разведочное и голого поисковые работы и т.п.
К операциям не являющимся оборотном по реализации относятся:
- передача либо дарение товара в рекламных центрах, стоимость которых за единицу не превышает 2-х МРП – показателей;
- отгрузка довольческих товаров заказчикам подрядчику для изготовления, сборки или ремонта готовой продукции и в режиме « переработка товаров в не таможенной территории РК»
отгрузка возвратной тары;
возврат товара;
вывоз товара за пределы РК для проведения выставок и других культурных, спортивных мероприятий при оформлении в таможенном режиме «Временный вывоз товаров»
Дата совершения облагаемого оборота наступает в случае, когда первым исполняется одно из нижеперечисленных условий :
- на работы, услуги выписок счет документов с НДС;
работы выполнены, услуги оказаны.
Обороты облагаемые по нулевой ставке – это оборот реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов. Они подтверждаются такими документами:
договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
грузовая таможенная диклорация с отметками таможенного органа, осуществивший выпуск товаров в режиме экспорта и др;
копии товаросопроводительных товаров.
Похожие статьи
