5.6. Налоговый и финансовый учет НДС по приобретенным ценностям (2 ч)
Пример: У предприятия общий оборот по реализации за месяц составил 4 млн. тг., в т.ч.:
- облагаемый оборот (без НДС) - 200 т. тг.
- освобожденный - 3 млн. 800 т. тг.
В отчетном периоде приобретены компьютеры и принтеры, на сумму 500 т.тг., в т.ч. НДС 83333 тг., которые в дальнейшем будут использоваться при работе, освобожденной от налога на добавочную стоимость.
Данному предприятию логично выбрать пропорциональный метод, т.к. обороты составляют 5 % и 95 %.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Дебет |
Кредит |
Сумма |
671 |
441 |
500 т. тг. |
123 |
671 |
500 т.тг. |
331 |
671 |
95 % от 83333 |
123 |
671 |
5 % от 83333 |
В налоговом учете эти основные средства приняты, будут в 8 группу. Бухгалтеру следует обратить внимание, что по оборотам освобожденным от налога на добавленную стоимость, НДС, подлежащий уплате в бюджет не относится в зачет, а относится на увеличение стоимости основных средств.
При выборе раздельного метода счет 331 «Налог на добавленную стоимость» необходимо разграничить на 2 субсчета: 331/1 – налог на добавленную стоимость, принятый к возмещению по приобретенным товарам используемым для облагаемого оборота и 331/2 - налога на добавленную стоимость возмещения по товарам (работам, услугам), связанным с необлагаемым оборотам. разделение счета на субсчета позволит более точно рассчитывать, зачетную сумму налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость не засчитывается, если подлежит уплате в связи с получением:
1) товаров (работ, услуг), связанных с проведением
мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности плательщика;
2) зданий жилищного фонда (за исключением зданий
под гостиницу);
3) легковых автомобилей, приобретенных в качестве
основных средств;
4) товаров и услуг, не пользуемых на ремонт
арендуемых зданий жилищного фонда;
5) безвозмездно полученного имущества.
Ранее отнесенный в зачет налог на добавленную стоимость периодично корректируется в следующих случаях:
по товарам и работам, использованным в целях облагаемого оборота;
по утраченным и испорченным товарам (за исключением чрезвычайных ситуаций);
по сверхнормативным потерям и др.
Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимых в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи.
При определении налогооблагаемого дохода, налог на добавленную стоимость, не подлежащей отнесению в зачет, относится на вычет. Сумма сомнительного обязательства по товарам (работ, услуг), включенная в доход и ранее принятая налогом на добавленную стоимость в зачет, подлежит исключению из зачета по истечении 3-х лет с момента отнесения ее в зачет.