6.2. Понятие о совокупном годовом доходе (СГД). Формирование СГД и его учет (2 ч)
Согласно действующей формы Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица, совокупный годовой доход складывается почти из 20 видов разных доходов о предпринимательской деятельности. К сожалению, основной нормативный документ не дает четкого разъяснения, какие виды деятельности относятся к предпринимательской деятельности и какие доходы не включаются в совокупный годовой доход юридических лиц. Следует признать правоту ряда критических замечаний Худякова А.И. в отношении признания некоторых видов доходов, включаемых в совокупный годовой доход. Например, доходы за согласие об ограничении предпринимательской деятельности. Каким образом в бухгалтерском учете это можно выявить?
Важным элементом определения налогооблагаемого дохода является корректировка совокупного годового дохода. Суть ее заключается в том, что из совокупного годового дохода исключаются или включаются ряд доходов, которые не рассматриваются в качестве объектов налогообложения, (например, стоимость основных средств полученных безвозмездно государственными предприятиями или от государственных органов; дивиденды, инвестиционные доходы и др.).
Например: ТОО "Наурыз-92" имел СГД в 2000г. в сумме 4286 тыс. тг., который сложился из следующих источников:
1) доход от реализации товаров 3819 т.тг.
2) доход от внереализационных операций - 467 т.тг., в т. ч. - доход от аренды - 92 т.тг., доход по процентам - 375 тыс. тг.
СГД с учетом корректировки на за 2000г. (-23) составляет 4263 т.тг.
Данный пример свидетельствует, что количество видов и источников получения СГД на разных предприятиях различается, исходя из специфики их деятельности и организации их бухгалтерского учета.
Информация о СГД формируется в текущем финансовом учете и в учетных регистрах по счетам: с 701 по 709 - доходы от основной деятельности; с 721 по 727 - доходы от не основной деятельности и № 571 "Итоговый доход". Предприятие - налогоплательщик в соответствии Налоговым Кодексом обязано организовать налоговый учет совокупного годового дохода, который необходим для определения суммы налогооблагаемого дохода и отражения в Декларации о СГД за календарный год. Следует отметить, что за последние годы форма Декларации и требования по ее заполнению менялись часто. С 01.01.2002 года налоговая отчетность и формы Декларации о СГД настолько объемны, что приведены в двух книгах официальной газеты.
Все эти многочисленные формы документов практически трудно заполнить без накапливания необходимых бухгалтерских данных, внесистемно, без регистров налогового учета. Для обобщения данных о СГД юридического лица в течение налогового года проф. Радостовец В.И. предложил использовать дополнительные регистры - таблицы-ведомости налогового учета. С тех пор произошли многочисленные изменения и дополнения в составе источников СГД и вычетов. Следуя предложениям проф. Радостовца В.К. и для заполнения декларации нами разработаны отдельные формы таких регистров (см. таблицы № 7, 8, 9).
Таблица № 7
Ведомость учета совокупного годового дохода
за _______год
(для сводной ведомости)
счет № 701 "Доход от реализации готовой продукции"
 корп.сч
месяц
|
301/01 |
301/014 |
301/08 |
Итого |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
I |
344829435 |
5969527 |
4233822 |
355032784 |
II |
2556818806 |
|
|
255881806 |
III |
388962240 |
4282234 |
|
393244474 |
IV |
350681609 |
7341554 |
20428922 |
378452085 |
V |
356478042 |
|
|
356478042 |
VI |
4066000128 |
2228760 |
|
408828888 |
VII |
377827626 |
|
|
377827626 |
и т.д. |
391081699 |
|
|
391081699 |
Итого за год |
2872142585 |
19822075 |
24662744 |
2916627404 |