6.4. Порядок определения налогооблагаемого дохода. Понятие о постоянных и временных зарницах.
Объектом обложения корпоративным подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами. До принятия стандартов учета налогооблагаемая база определялась исходя из данных финансовой отчетности, в частности в 1996 году, текущие платежи корпоративный подоходный налог производились по финансовому результату, определенному по данным бухгалтерского учета и отчетности. С начала реформирования налоговой системы в течении нескольких лет шло разделение финансовой отчетности от налоговой. С 1996г. налогоплательщики не представляют в налоговые органы финансовую отчетность, а представляют налоговую отчетность в форме Деклараций по каждому налогу отдельно.
Согласно действующему налоговому законодательству налогооблагаемая база определяется независимо от финансового результата предприятия, полученного по данным не финансового, а налогового учета.
Определение облагаемого дохода начинается с корректировки совокупного годового дохода и произведенных из него вычетов. Эта корректировка заключается в том, что из совокупного годового дохода исключается ряд доходов, т.е. данные доходы как бы вообще не считаются доходом или не рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Таким образом, при корректировке некоторые статьи доходов сперва, включаются в совокупный годовой доход, а затем из него вычитаются.
При определении облагаемого дохода часть некоторых расходов не подлежат вычету.
Так вычету не подлежат:
расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;
штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет;
расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные нормы;
сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате сверх норм, установленных нормативными, правовыми актами Республики Казахстан;
расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предприятии мебельной деятельности;
стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе.
Определение налогооблагаемого дохода важно не только для налогового учета. Оно напрямую связано с размером корпоративный подоходный налог, который платит налогоплательщик и отражает в данных финансовой отчетности. Некоторые принципиальные различия между налоговой и финансовой отчетностью можно представить, сравнивая налогооблагаемый доход и бухгалтерский доход (Таблицы №17,18).
Таблица № 17
Налогооблагаемый доход |
Бухгалтерский доход |
В налоговом учете - это сумма дохода за налоговый год, определяемая согласно (Налогового Кодекса) и как разница между СГД и установленными вычетами, откорректированными на постоянные и временные разницы |
Доход в бухгалтерском (финансовом) учете - это сумма чистого дохода или убытка за отчетный период до выплаты налогов, т.е. признанная сумма дохода (убытка) по СБУ № 5 |
Формируется согласно Закона "О налогах…" (Налоговому Кодексу), которое не предусматривает альтернативные методы налогового учета |
Формируется исходя из учетной политики, принятой организацией, на основе принципов и стандартов учета, которые предусматривают разные альтернативные метода учета и оценки |
Изменения производятся в зависимости от государственной налоговой политики |
Менее подвержены изменениям согласно принципам последовательности и сопоставимости, а также согласно требованиям СБУ |
Данные таблицы № 17 наглядно демонстрируют различные подходы к определению дохода в налоговом и финансовом учетах. Бухгалтерский (финансовый) доход - это доход или убыток от результатов основной и не основной деятельности, а также от чрезвычайных ситуаций в деятельности хозяйствующего субъекта. Определение СГД дано выше (параграф 6.2.).
Методика учета подоходного налога с юридических лиц определена, Стандартом бухгалтерского учета № 11 "Учет подоходного налога". С принятием данного стандарта произошло разграничение между понятиями бухгалтерского и налогооблагаемого дохода. Это объясняется тем, что в условиях рыночной экономики требования, стоящие перед бухгалтерским учетом, не совпадают с требованиями, стоящими перед налоговым законодательством. Налогооблагаемый доход отличается от понятия бухгалтерский доход. Бухгалтерский доход - это доход или убыток от результатов обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций в деятельности организации.
Похожие статьи
