6.5. Порядок начисления и уплаты корпоративного подоходного налога
Плательщиками налога сумма КПДН определяется самостоятельно, исходя из облагаемого дохода с учетом предоставленных льгот и установленных ставок.
Ставки для юридических лиц установлены в следующих размерах:
а) для лиц, у которых земля является основным средством производства - 10% от доходов, полученных от непосредственного использования;
б) для лиц, кроме предусмотренных в пункте "а" - 30%.
Дивиденды и проценты выплачиваемые юридическим лицом, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы.
При исчислении облагаемого дохода выручка и другие поступления, а также затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Нацбанка на день совершения операции.
Порядок определения налогооблагаемого дохода рассмотрен выше. При этом следует помнить, что СГД, а значит и налогооблагаемый доход корректируются на предусмотренные льготы и на временные и постоянные разницы.
В случаях нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборотов, затрат и доходов) (см. раздел 3.2.).
Прямые методы определения объектов обложения и налога предусмотрены Налоговым кодексом по каждому налогу отдельно. Что касается корпоративный подоходный налог, то к числу прямых методов исчисления налога относится метод начисления посредством обязательств.
Метод обязательств в расчетах с бюджетом по корпоративному подоходному налогу выражается в том, что юридические лица с 1 января 2002г. осуществляют авансовые платежи, представляя расчеты в 2 этапа: од сдачи Декларации и после сдачи Декларации.
До сдачи Декларации представляется по форме 101.01. После сдачи Декларации расчеты представляются по формам 101.02. и 101.03.
Порядок представления расчетов авансовых платежей различается еще и по действующим и вновь созданным налогоплательщикам. Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет по форме 101.04.
Согласно п. 4 . ст. 126. Налогового кодекса. суммы авансовых платежей подлежащие уплате налогоплательщиками, уплачиваются равными долями в течении налогового периода. Авансовые платежи вносятся в бюджет ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца и исчисляются исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу определены Правилами, утвержденными МГД Республика Казахстан от 18.09.2001 года, № 1306. (Примеры их составления рассматриваются на учебных занятиях).
Введение авансовых платежей по КПДН вызвано тем, что в стране инфляционный процесс пошел на спад и налогоплательщикам стало легче прогнозировать свои годовые доходы, а значит и соответствующую сумму налога. Налоговые органы вправе рассчитывать на ежемесячную уплату авансовых платежей. Однако, в отличие от прежнего порядка, теперь по согласованию с налоговыми органами отдельным предприятиям с учетом особых условий их деятельности, например, определенными сезонными колебаниями или в силу иных объективных обстоятельств, допускается устанавливать более гибкий график авансовых платежей либо другие их размеры по месяцам.
При необходимости налогоплательщик вправе внести изменения в справку о предполагаемой сумме КПДН за налоговый год. В случае неуплаты суммы превышения КПДН, над суммой авансовых платежей на налогоплательщика налагаются штрафные санкции в виде начисления пени с момента очередного срока авансового платежа по день уплаты.
Неуплата или не полная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного начисления налога по итогам года влечет взыскание штрафа. Внесенные суммы корпоративного подоходного налога идут в зачет налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год. Суммы уплаченного за пределами РК КПДН засчитываются при уплате корпоративного подоходного налога в РК.
По истечении налогового года юридические лица представляют налоговым органам Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах до 31 марта года, следующего за отчетным.
Юридические лица производят окончательный расчет, и уплачивают корпоративный подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления Декларации о СГД, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным. Доначисление суммы налога после проверки производится в пятидневный срок со дня получения уведомления о сумме доплаты.
Перечисления платежей корпоративного подоходного налога оформляются платежными поручениями и сдаются в банк до наступления срока поступления или в срок платежа, а инкассовые поручения - в срок уплаты и исполняются в первоочередном порядке.
Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговые комитеты:
1. засчитывают превышение в счет уплаты других налогов;
2. при наличии согласия налогоплательщика засчитывают остаток в счет обязательств по предстоящим платежам;
3. возвращают остаток в двадцатидневный срок по письменному заявлению плательщика.
Нарушения сроков уплаты, сумм уплаты корпоративный подоходный налог и др. нарушения налогового законодательства пресекаются налоговыми органами согласно предусмотренных мер взыскания.
Похожие статьи
