6.6. Учет корпоративного подоходного налога по методу обязательств
Согласно СБУ № 11 "Учет подоходного налога" учет КПДН должен вестись по методу обязательств на основе учета налогового эффекта. По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект от временных и постоянных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету № 632 "Отсроченный подоходный налог". Исчисляется обязательство по налогу путем умножения совокупной суммы не аннулированных временных разниц, на ставку корпоративного подоходного налога ожидаемого в будущем. Разница между данным обязательством на конец и на начало года и является отсроченным доходом или расходом по корпоративному подоходному налогу текущего отчетного периода.
Итак, налоговый платеж за период включает:
- подоходный налог к уплате;
- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде;
- поправку отсроченного подоходного налога на начало отчетного периода.
Метод обязательств ориентирован на данные баланса. Основной целью его является показать оценочную сумму действительных налогов к выплате в будущем в соответствии с размером обязательства по корпоративному подоходному налогу, отраженному в балансе.
Существуют 4 основных принципа метода обязательств; каждый базовый принцип основывается на тех элементах баланса, которые имеют отношения к статьям корпоративного подоходного налога.
1. Признание расхода или дохода по налогу на основании текущего размера ставок налогов к выплате или к возмещению.
2. Признание отсроченного расхода или дохода по налогу на основании ожидаемых в будущем налоговых эффектов временных разниц.
3. Исчисление текущих или отсроченных доходов по налогам на основании ставок налогового законодательства.
4. Снижение суммы любого отсроченного дохода по налогу на основании возможной оценки и если необходим, на основании свидетельства.
Записи в бухгалтерском (финансовом) учете:
Дт |
Кт |
|
851 |
631 |
- на текущие авансовые платежи |
561,562 |
632 |
- на сумму отсроченных платежей |
631,632 |
441 |
- перечисление авансовых и отсроченных платежей |
632 |
631 |
- налоговый платеж от суммы временной разницы |
К счету 632 "Отсроченный подоходный налог" ведется аналитический учет по видам временных разниц (субсчетам) в ведомости следующей формы: (рекомендательная)
Таблица № 22.
|
Сальдо на начало года |
Поправка |
Включается в |
Поправка |
Разница |
Ставка в процентах |
Налоговый эффект |
Сальдо на конец года |
Сумма |
налоговый эффект |
налоговый доход |
финансовый доход |
Сумма |
Налоговый эффект |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
1. Амортизационные отчисления |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Сомнительные долги |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Непокрытый убыток от реализации ценных бумаг и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В финансовом учете авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, отраженные на дебете счета 851 "Расходы по подоходному налогу" в конце отчетного периода после определения налогооблагаемого дохода, перечисляются с кредиту 851 счета на дебет 571 счета "Итоговый доход".
Разница сумм налогооблагаемого дохода по данным финансового учета и сумм перечисленных со счета 851 будет представлять собой нераспределенный доход (убыток) отчетного года (счет № 561). Поскольку налогооблагаемый доход и бухгалтерский доход различаются, то и окончательный финансовый результат по данным этих учетов будет различаться. Поэтому возможна ситуация: в финансовом учете предприятие имеет балансовую прибыль; а в налоговом учете - убыток или наоборот. При наличии убытка налоговое законодательство предусматривает порядок погашения убытков от предпринимательской деятельности на срок до 3 лет за счет совокупного годового дохода будущих периодов.