6.6. Учет корпоративного подоходного налога по методу обязательств (2 часть)
Метод обязательств по КПДН с юридических лиц введен СБУ № 11, а учет СГД и расходов, вычетов из СГД ведется в налоговом учете по методу начислений.
Рассмотрим учет КПДН на следующем условном примере (см. таблицу 23).
Расчеты по определению:
а) подоходного налога к уплате (4000 + 600 - 200) х 30% = 1320,0
б) налоговый эффект временных разниц (600 - 200) х 35% = 140,0
в) поправка отсроченного налога (200 х 35 %) - 60 = -10,0
Записи в бухгалтерском учете:
а) по начислению налогового платежа на начало отчетного периода:
Дт 851 "Расходы по подоходному налогу" - 10,0
Кт 632 "Отсроченный подоходный налог" - 10,0
К счету "Отсроченный подоходный налог" ведется аналитический учет по видам временных разниц. (таблица № 22)
Юридические лица при необходимости могут учитывать налоговый эффект временных разниц отдельно по каждому виду, для этого к счету "Отсроченный подоходный налог" открываются субсчета. Записи по начислению налогового платежа будут следующие:
Дт 851 "Расходы по подоходному налогу" - 1180,0
Дт 632 "Отсроченный подоходный налог по непокрытым убыткам от реализации ценных бумаг" - 210,0 т.т.
Кт 631 "Текущий подоходный налог к выплате" - 1320,6 т.т.
Кт 632 "Отсроченный подоходный налог по амортизационным отчислениям" - 70,0 т.т.
В целях сближения момента уплаты налога с моментом получения дохода, а также для обеспечения ритмичности поступления денежных средств в бюджет, что в свою очередь обеспечивает стабильность бюджетного финансирования, Налоговый кодекс устанавливает механизм так называемых авансовых (текущих) платежей по корпоративному подоходному налогу. (параграф 6,5.)
Внесенные суммы авансовых платежей корпоративного подоходного налога идут в зачет корпоративного подоходного налога, начисленных налогоплательщику за налоговый год.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Таблица №23
№ |
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
Дт |
Кт |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Начислен КПДН с юридических лиц подлежащий оплате в текущем периоде |
851 |
631 |
2. |
Корректировка суммы КПДН, вызванная корректировкой начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике субъекта или исправления существующих ошибок:
- увеличение
- уменьшение |
562
631 |
631
562 |
3. |
Начислен КПДН с доходов от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций |
862-864 |
631 |
1 |
2 |
3 |
4 |
4. |
Экономия суммы налогов, связанных с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций |
631 |
861-864 |
5. |
Перечислены налоги в бюджет |
631 |
441 |
6. |
Погашена задолженность по налогам за счет кредитов |
631 |
601-603 |
7. |
Возврат из бюджета излишка перечисленных сумм налогов |
441 |
631,633, 634 |
8. |
Налоговый платеж от суммы временной разницы |
632 |
631 |
Для учета операций по кредиту счетов 631 "Текущий подоходный налог к выплате", "Отсроченный ПДН" 632 подраздела 63 "Расчеты с бюджетом" предназначен журнал - ордер № 5.